Qué es el modelo 390 y quién está exonerado

El modelo 390 es el resumen anual del IVA. En un solo documento recoge las operaciones de todo el año natural, vuelve a calcular el resultado del ejercicio completo y lo pone al lado de lo que usted ya declaró trimestre a trimestre en sus modelos 303. No liquida nada nuevo. No se ingresa ni se devuelve un euro. No tiene ni ventana de domiciliación bancaria, porque no hay nada que domiciliar.

Su base legal cabe en una frase. El párrafo segundo del artículo 164.Uno.6.º de la Ley del IVA dice, sin más: «los sujetos pasivos deberán presentar una declaración-resumen anual»³. Todo lo demás (quién, cuándo, cómo y qué pasa si no) está en el Reglamento y en la Orden que aprueba el modelo.

Lo primero es saber si está exonerado

El artículo 1.2 de la Orden EHA/3111/2009 pone el modelo en manos de los sujetos pasivos obligados a presentar autoliquidaciones periódicas de IVA, mensuales o trimestrales, más los autorizados a presentarlas de forma conjunta¹. En la práctica, todo el que presenta modelos 303.

El artículo 1.3 exonera a dos grupos:

A esos dos, las instrucciones del modelo añaden a los obligados a presentar el modelo 369 de los regímenes de ventanilla única⁷. Y hay un tercer caso que no es exoneración sino exclusión de raíz: los párrafos terceros de los apartados 1 y 7 del artículo 71 del Reglamento dejan fuera a quien realiza exclusivamente operaciones exentas de los artículos 20 y 26 de la Ley, que tampoco presenta 303².

Lo que hay detrás de la exoneración no es un favor. El párrafo cuarto del artículo 71.1 lo dice con todas las letras: alcanza a los sujetos pasivos «respecto de los que la Administración Tributaria ya posea información suficiente»². Es redundancia informativa. Si sus facturas ya llegan a Hacienda una a una en tiempo real, no queda nada que resumir en enero.

Por qué cerrar el negocio le devuelve el modelo 390

Aquí está el punto que casi ninguna página cuenta, y es contraintuitivo en la dirección que más cuesta dinero.

La exoneración no hace desaparecer la información: la mueve. El artículo 1.4 obliga al exonerado a rellenar un apartado reservado del modelo 303 del último periodo del año con el tipo de actividades, el porcentaje de prorrata aplicable, los sectores diferenciados, los porcentajes de tributación a varias Administraciones y el detalle del volumen total de operaciones del ejercicio¹. Es un traslado, no una supresión.

Y de ahí sale la consecuencia. El último párrafo del artículo 1.3 cierra los dos supuestos con una sola frase: la exoneración «no procederá en el caso de que no exista obligación de presentar la autoliquidación correspondiente al último periodo de liquidación del ejercicio»¹. Las instrucciones de la Agencia Tributaria nombran la causa típica: haber declarado la baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores antes de que ese periodo empezara⁷.

Traducido: si cerró en septiembre, no hay cuarto trimestre; si no hay cuarto trimestre, no hay apartado donde poner los datos; y si no hay dónde ponerlos, vuelven al modelo 390. El año en que una empresa deja de existir es precisamente el año en que tiene que presentar el resumen anual que llevaba una década sin presentar.

El cuadre es la razón de ser del modelo

Un resumen anual no sirve para calcular nada nuevo. Sirve para que dos cuentas hechas por caminos distintos den el mismo número.

El apartado 7 rehace el año desde sus propios totales:

El apartado 9 suma lo que usted declaró de verdad, trimestre a trimestre:

Y los dos lados tienen que coincidir: 86 = 95 − 96 − 524 − 97 − 98 − 662. Las dos cuentas parten de datos distintos, así que la igualdad no es una tautología: es la comprobación.

La propia Agencia Tributaria publica en el anexo del capítulo 9 de su Manual Práctico de IVA una declaración cumplimentada con cifras reales, y sirve para verlo⁸. Ese contribuyente tiene 88.416 euros en la casilla 47 y 68.202 en la 64, de modo que su casilla 65 son 20.214 euros; no tiene régimen simplificado ni regularizaciones, así que la 84 son los mismos 20.214; y arrastraba 1.500 euros de un ejercicio anterior, de modo que la casilla 86 son 18.714 euros. Por el otro lado, sus trimestres fueron a ingresar 4.788, a compensar 2.106, a ingresar 18.258 y a compensar 2.226: la casilla 95 son 23.046 euros, la 97 son 2.226 y la 662 son 2.106, porque esos 2.106 nunca se aplicaron. Y 23.046 − 2.226 − 2.106 son 18.714 euros. Al céntimo.

Cuando no cuadra, el error casi siempre está en uno de tres sitios: la casilla 85, que resta y se olvida; la casilla 662, que es la que menos gente rellena; o un trimestre negativo metido con signo en la casilla 95, que descuadra la declaración por el doble de su importe.

La casilla 108 decide su año que viene

El apartado 10 calcula el volumen de operaciones del artículo 121 de la Ley del IVA, y lo interesante son las dos casillas que la fórmula RESTA. El propio modelo la imprime entera: 108 = 99 + 653 + 103 + 104 + 105 + 110 + 100 + 101 + 102 + 125 + 126 + 127 + 128 + 227 + 228 − 106 − 107⁷.

Las operaciones exentas entran, porque el artículo 121.Uno las incluye expresamente. Lo que sale es lo que enumera su apartado Tres: las entregas ocasionales de bienes inmuebles, las entregas de bienes calificados de inversión para el transmitente y las operaciones financieras y de oro de inversión que no sean habituales de la actividad³. En el modelo, esas tres cosas son las casillas 106 y 107.

De modo que un negocio que facturó 5.800.000 euros y además vendió su nave por 900.000 tiene 6.700.000 euros de ingresos y un volumen de operaciones de 5.800.000. La diferencia importa porque el umbral está en 6.010.121,04 euros, y por encima de él el artículo 71.3.1.º del Reglamento le pone el mes natural como periodo de liquidación².

Y ahí se cierra un círculo que merece decirse en voz alta. Si su periodo pasa a ser mensual, el artículo 62.6 del Reglamento le obliga a llevar los libros registro por la Sede electrónica². Y si lleva los libros por la Sede electrónica, el artículo 1.3.b) de la Orden le exonera del modelo 390¹. Cruzar el umbral significa, literalmente, que el resumen anual en el que lo cruza es el último que presentará.

Un año a cero también se presenta

El párrafo segundo del artículo 71.1 del Reglamento exige las autoliquidaciones periódicas y el resumen anual «incluso en los casos en que no existan cuotas devengadas ni se practique deducción de cuotas soportadas o satisfechas»².

No hay declaración negativa ni dispensa por inactividad: si sigue de alta y presentando 303, el modelo 390 va con las casillas a cero. Es exactamente lo contrario del modelo 347, que no se presenta cuando no hay ninguna contraparte que relacionar. Dos declaraciones anuales, del mismo impuesto, presentadas con cuatro semanas de diferencia, con reglas opuestas sobre el vacío.

Cuándo vence, de verdad

El artículo 8 de la Orden fija «los treinta primeros días naturales del mes de enero siguiente al año al que se refiere la declaración»¹. De ahí sale el «hasta el 30 de enero» que repiten todas las páginas, y de ahí sale también el error, porque el 30 de enero no siempre es día hábil.

El artículo 30.2 de la Ley 39/2015 hace inhábiles los sábados, los domingos y los festivos, y el 30.5 traslada al primer día hábil siguiente el plazo que termina en uno de ellos⁶. Las propias instrucciones del modelo lo dicen con esas palabras: «los vencimientos que coincidan con un día inhábil se considerarán trasladados al primer día hábil siguiente»⁷.

Dos años consecutivos en los que la fecha que todo el mundo cita es la equivocada, y en uno de ellos el plazo se sale del mes de enero. Para el ejercicio 2025 la fecha correcta era el 30 de enero de 2026, y es donde la coloca el propio calendario del contribuyente de la Agencia Tributaria, junto al modelo 303 del cuarto trimestre⁹.

Hay una sola ampliación, y es condicional: el artículo 17.2 de la Orden HAP/2194/2013 permite presentar durante los cuatro días naturales siguientes al fin del plazo cuando un problema técnico impide hacerlo por Internet⁴. Merece un aviso, porque el artículo 8 de la Orden del modelo remite para eso «al apartado 4 del artículo 4 de esta Orden», y ese artículo 4 no tiene apartado 4 y además está suprimido entero desde 2023. La versión anterior de esa remisión daba tres días; la regla que se aplica hoy da cuatro.

Lo único que cuesta dinero es equivocarse, y no es lo que va a leer

Como no se ingresa nada, no hay recargo por presentación tardía. Hay sanción, y es una cifra fija:

Es mucho menos de lo que suele leerse, y la razón vale la pena. El párrafo cuarto del artículo 198.1, el de los 20 euros por dato con un mínimo de 300 y un máximo de 20.000, solo alcanza a las declaraciones exigidas «en cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los artículos 93 y 94»⁵. Y en el modelo 390 no hay información de terceros: todas las cifras son suyas y ya iban en sus 303.

El contraste es nítido porque los dos modelos comparten lista. El artículo 1.3 de la Orden HAP/2194/2013 enumera las declaraciones informativas y coloca el modelo 390 una línea por debajo del 347⁴. El 347 no lleva otra cosa que datos de terceros, así que le cae la escala de los 20 euros por persona; el 390 no lleva ninguno, así que le cae la multa fija. Misma lista, cuatro semanas de diferencia en el calendario, y regímenes sancionadores que se separan por dos órdenes de magnitud.

Un último detalle que casi nadie aplica bien: la reducción del 30 % por conformidad no cabe aquí. El artículo 188.1 la concede a «las sanciones pecuniarias impuestas según los artículos 191 a 197», y estas son del 198 y del 199⁵. Solo queda el 40 % del artículo 188.3 por ingresar en plazo y no recurrir.

Un ejemplo con números reales

Una autónoma del régimen general, sin saldos de años anteriores. En el año declaró 12.600 euros de cuotas devengadas y 4.200 de deducciones, y sus cuatro modelos 303 salieron a ingresar 2.100 euros cada uno.

Lado anual: la casilla 65 son 12.600 − 4.200 = 8.400 euros; no tiene régimen simplificado ni regularizaciones, así que la casilla 84 son los mismos 8.400; y como las casillas 659 y 85 están vacías, la casilla 86 son 8.400 euros.

Lado de las liquidaciones: la casilla 95 recoge los cuatro trimestres a ingresar, 4 × 2.100 = 8.400 euros; las casillas 97, 98 y 662 quedan a cero. Los dos lados dan 8.400 euros y la declaración cuadra. Vence el 30 de enero de 2026, y su volumen de operaciones de 60.000 euros la deja muy lejos de los 6.010.121,04 que obligan a declarar por meses.

Ahora cambie un solo dato. Suponga que el segundo trimestre le salió a compensar 500 euros y que nunca los aplicó. La casilla 95 baja a 6.300 euros, porque ese trimestre ya no aporta nada a ingresar; la casilla 662 recoge esos 500; y el lado de las liquidaciones da 6.300 − 500 = 5.800 euros, mientras la casilla 86 sigue en 8.400. El descuadre es de 2.600 euros, y no es un error de aritmética: son los 2.100 que el trimestre dejó de ingresar más los 500 que quedaron sin aplicar. Es la señal de que falta algo en el año o de que ese saldo se aplicó en otro sitio.

Y un tercer caso, el de la casilla 108. Si esa misma actividad hubiera facturado 6.700.000 euros incluyendo la venta de su local por 900.000, la casilla 106 restaría esos 900.000 y la casilla 108 daría 5.800.000: por debajo del umbral, así que el año que viene seguiría declarando por trimestres. Sumando la venta, el resultado sería el contrario.

Cómo encaja con los demás modelos del año

El modelo 390 es la última pieza del calendario del IVA y comparte fecha con la primera. El 30 de enero se presentan a la vez el modelo 303 del cuarto trimestre, que sí lleva dinero, y el resumen anual, que no. Diez días antes, el 20 de enero, vence el modelo 111 del cuarto trimestre. Y cuatro semanas después llega el modelo 347.

Vale la pena verlo junto, porque las reglas de los cuatro no son las mismas:

Si el modelo 303 le sale a devolver en el cuarto trimestre, el resumen anual es también donde eso queda registrado en la casilla 98. Y si su volumen de operaciones cruzó el umbral, la casilla 108 de este modelo es el aviso de que el año que viene declarará por meses.