Qué es el recargo de equivalencia y a quién le toca

La respuesta corta

El recargo de equivalencia es un régimen especial del IVA, obligatorio, para el comerciante minorista que sea persona física o una comunidad de bienes con todos sus comuneros personas físicas.¹ Su proveedor le añade a la factura un porcentaje adicional sobre la misma base que el IVA⁶ y lo ingresa en Hacienda por él. A cambio, el minorista no presenta el modelo 303, no liquida el impuesto de sus ventas y no lleva libros registro de IVA.³

Lo que casi nunca se cuenta es el precio: ese recargo no se deduce y no se le puede cobrar al cliente.³ Sale del margen del comercio.

Los cuatro tipos, y por qué llevan catorce años sin moverse

El artículo 161 de la Ley del IVA fija cuatro tipos y no ha hecho falta tocarlos desde que la redacción actual entró en vigor, con efectos del 1 de septiembre de 2012.⁶

El recargo no tiene una base propia: el artículo 160 dice que «la base imponible del recargo de equivalencia será la misma que resulte para el Impuesto sobre el Valor Añadido».⁶ Los dos porcentajes se aplican al mismo número y se suman en la misma factura.

Qué tipo de IVA lleva cada producto es materia del artículo 91 y no de este régimen, y ahí sí ha habido cambios recientes: los aceites de oliva bajaron al 4 % en 2025. El recargo los sigue automáticamente, porque el artículo 161 se remite a los apartados Uno y Dos del artículo 91 en lugar de nombrar productos.

El divisor no es 1,21

Aquí está el error más caro y más silencioso de todo el régimen. Quien recibe una factura con recargo y quiere saber la base suele dividir el total entre 1,21, que es lo que haría con cualquier otra factura. Pero un total con recargo en la banda general lleva 26,2 puntos, no 21.

Sobre una factura de 1.262,00 €:

Casi 43 € de más por cada mil, y el número equivocado es perfectamente plausible, así que nada avisa. Ese desajuste se arrastra a la contabilidad y al rendimiento que se declara en el IRPF.

Quién está dentro, y por qué dos tiendas iguales pueden caer en lados opuestos

El artículo 148.Uno reserva el régimen a personas físicas y a entidades en régimen de atribución de rentas.¹ El artículo 156.1.º lo dice desde el lado del proveedor, que carga el recargo en las entregas a minoristas «que no sean sociedades mercantiles».⁵ Una SL con una tienda a pie de calle está en régimen general por su forma jurídica y por nada más.

Con las comunidades de bienes la regla es más fina de lo que parece, y está en el párrafo segundo del artículo 59.1 del Reglamento: una entidad en atribución entra en el régimen «cuando todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas».⁷ Dos comunidades idénticas en actividad, en tamaño y en producto caen en lados opuestos si una tiene una sociedad entre sus comuneros.

Y falta la condición del artículo 149, que pide dos cosas a la vez: vender bienes sin someterlos a ningún proceso de fabricación, elaboración o manufactura, y que más del 80 % de esas ventas vaya a quien no es empresario ni profesional.² Quien transforma lo que vende deja de ser minorista respecto de lo transformado, aunque siga siéndolo para el resto de su surtido.

Quince artículos que el régimen no admite

El artículo 59.2 del Reglamento cierra el régimen para quince categorías,⁷ y la lista es más ancha de lo que casi nadie recuerda:

• vehículos de motor, remolques, embarcaciones y aeronaves, y sus accesorios y recambios;
• joyas, piedras preciosas y objetos de oro o platino, excepto el bañado de menos de 35 micras;
• prendas de pieles suntuarias, con una lista de animales que ocupa medio artículo;
• objetos de arte originales, antigüedades y objetos de colección;
• los bienes ya usados antes de su transmisión, lo que deja fuera la segunda mano entera;
• aparatos de avicultura y apicultura, y sus accesorios;
• productos petrolíferos sujetos a impuestos especiales;
• maquinaria de uso industrial;
• materiales para la construcción de edificaciones o urbanizaciones;
• minerales, excepto el carbón, y metales sin manufacturar;
• el oro de inversión del artículo 140 de la Ley.

A ellas hay que sumar el artículo 157, que quita el recargo en cuatro situaciones más aunque el comprador esté en el régimen. La más cotidiana: los bienes que el minorista no va a revender. El mostrador, la caja registradora o el ordenador de la tienda se compran con IVA normal.

Cuándo sale a cuenta: el margen de empate

Ésta es la pregunta que de verdad se hace quien puede elegir su forma jurídica, y se contesta con un número que no suele publicarse.

Un minorista en régimen general cobra IVA, deduce el que soporta e ingresa la diferencia, así que el impuesto no le cuesta nada: pasa por su caja y sale. Uno en recargo paga 26,2 puntos sobre lo que compra sin poder deducir ni uno,³ cobra 21 sobre lo que vende y se lo queda entero.

Con un coste C y una venta V, la caja neta de IVA del minorista en recargo es 0,21·V − 0,262·C, mientras que en régimen general es exactamente cero. Los dos se igualan cuando el margen sobre coste vale recargo dividido por IVA:

Por encima de ese margen el recargo sale más barato que el régimen general; por debajo, más caro. Y hay que sumarle lo que no se ve: no presentar el modelo 303 ni llevar libros de IVA tiene un valor en horas y en asesoría.⁸

Que dos de esas cifras salgan redondas (14 % exacto y 12,5 % exacto) no puede ser casualidad: son dos tipos fijados en dos números distintos del artículo 161 divididos por dos tipos fijados en dos apartados distintos del artículo 91. El legislador calibró el recargo sector por sector, dando por supuesto en cada banda el margen que ese comercio suele hacer. Y el 8,33 % del tabaco está en el orden de la comisión legal de un estanco, que es la confirmación más elocuente de todas.

Un ejemplo con números reales

Una papelería recibe una factura de 1.262,00 € de su mayorista.

Esos 262 € de impuestos no se deducen³ y no se le pueden pasar al cliente.³

Si la papelería revende ese género por 1.400 € sin IVA, cobra 294,00 € de IVA y se los queda enteros, así que su caja neta de IVA es 294,00 − 262,00 = 32,00 € a su favor. Su margen del 40 % está por encima del 24,76 % en el que los dos regímenes empatan, y el recargo le sale a cuenta. Con el mismo coste y una venta de 1.245 € su margen sería del 24,5 % y perdería 0,55 €.

Las tres veces que sí hay que declarar

«En recargo no se declara nunca» es una frase cómoda y es falsa. El artículo 61.3 del Reglamento enumera tres supuestos:⁸

1. Adquisiciones intracomunitarias e inversión del sujeto pasivo. Es el caso más frecuente con diferencia. Comprar género en otro país de la Unión Europea convierte al minorista en sujeto pasivo del IVA y del recargo,⁵ que ingresa con el modelo 309 en los veinte primeros días naturales de abril, julio y octubre y en los treinta primeros de enero.⁹
2. Devoluciones de IVA a viajeros. Quien reembolsa el impuesto a un viajero extracomunitario lo recupera con el modelo 308.¹⁰
3. La venta de un inmueble sujeta y no exenta. El artículo 154.Dos excluye expresamente los inmuebles del régimen: por esa operación el minorista repercute, liquida e ingresa como cualquiera.³

Hay además una obligación que no es una declaración pero sí un deber propio: el artículo 163 obliga al minorista a acreditar ante sus proveedores, y ante la Aduana, si está o no sometido al régimen.⁸ Si no lo dice, no se lo cargarán, y el incumplimiento será suyo.

Entrar y salir cuesta un inventario

El día que se entra en el régimen y el día que se sale hay que contar las existencias.

El artículo 155 manda ingresar, al iniciar, el IVA y el recargo sobre el valor de adquisición de las existencias inventariadas, y permite deducir esa misma cuota al cesar.⁴ Las bases no son idénticas: en la entrada se parte del valor de adquisición sin IVA, en la salida sin IVA ni recargo, y si el cese viene de la transmisión no sujeta de la empresa a un comerciante que no está en el régimen, el comprador deduce sobre el valor de mercado de las existencias. Tres reglas para lo que parece la misma cuenta.

El artículo 60 del Reglamento pone el plazo que casi nadie cita: el inventario, firmado, se presenta en la Agencia Tributaria en quince días, y el ingreso o la deducción van en la declaración del periodo en que se produjo el cambio.⁸

Nada de esto se puede evitar renunciando: a diferencia del régimen simplificado o del de la agricultura, ganadería y pesca, éste no admite renuncia. Si se cumplen los requisitos, se aplica.