Deducción por maternidad: el techo que desapareció

La respuesta corta

La deducción por maternidad son hasta 1.200 euros al año por cada hijo menor de tres años, a razón de 100 euros por cada mes con derecho¹. Lo que casi nadie cuenta es que hasta 2022 ese importe estaba limitado por lo que la madre hubiera cotizado ese año, y que ese techo ya no existe.

El techo que desapareció en 2023

Hasta el ejercicio 2022, el apartado 3 del artículo 81 decía que la deducción «tendrá como límite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo». La consecuencia era dura y poco conocida: una madre con jornada parcial, o que sólo hubiera trabajado unos meses, cobraba mucho menos de los 1.200 euros por mucho que cumpliera todos los requisitos. El importe no dependía de sus hijos sino de su nómina.

El artículo 64 de la Ley 31/2022 reescribió ese apartado entero con efectos desde el 1 de enero de 2023, y el límite no aparece por ninguna parte del texto vigente¹. No se rebajó ni se matizó: se suprimió.

La Agencia Tributaria lo confirma con un número en su propio ejemplo resuelto⁵. Una contribuyente cuyas cotizaciones anuales suman 475 euros deduce 1.900 euros por sus dos mellizos, y la nota que acompaña el cálculo explica que «no se han tenido en cuenta las cotizaciones para determinar el importe deducible porque a partir del 1 de enero de 2023 desaparece esta limitación». Bajo la regla anterior habría cobrado 475 euros. La diferencia, en ese caso concreto, es de 1.425 euros.

El mismo artículo borró el techo gemelo del incremento por guardería, que estaba limitado a la vez por las cotizaciones y por el gasto, y hoy lo está sólo por el gasto.

Hay tres formas de tener derecho, y ninguna exige trabajar

La redacción anterior hablaba de mujeres «que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta». La vigente enumera tres situaciones y ninguna de ellas utiliza la palabra trabajar¹:

La tercera es la que cambia más situaciones reales, porque da derecho a una madre que no trabajaba cuando nació su hijo y encuentra empleo después. La Agencia Tributaria lo resume así al explicar la reforma: «eliminándose el requisito de que la mujer haya de ejercer una actividad por cuenta propia o ajena»⁵.

En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya en exclusiva al padre o a un tutor, este tiene derecho a la deducción pendiente si cumple los requisitos¹.

Los 150 euros del mes treinta

Quien llega al derecho por esa tercera puerta suma un pago único. El párrafo segundo del apartado 3 dice que «la deducción correspondiente al mes en el que se cumpla el período de cotización de 30 días a que se refiere el apartado 1 anterior, se incrementará en 150 euros»¹.

Por eso el techo por hijo no es el mismo para todo el mundo, y la Agencia Tributaria rotula sus casos con dos cifras distintas: 1.200 euros en el supuesto general y 1.350 en éste⁵.

Conviene saberlo porque no se cobra por adelantado. El abono anticipado son 100 euros fijos al mes, así que los 150 euros sólo aparecen al hacer la declaración.

Cuántos meses cuentan

Los meses del año en que se cumplen a la vez los requisitos y el menor tiene menos de tres años. La regla primera del artículo 60.2 del reglamento precisa cómo se miran: «la determinación de los hijos se realizará de acuerdo con su situación el último día de cada mes»².

De ahí salen dos consecuencias que se leen mal con frecuencia. Un niño nacido el 31 de enero gana enero entero, porque el último día de ese mes ya existe. Y el mes del tercer cumpleaños no cuenta: un niño nacido el 2 de septiembre de 2021 da ocho meses de 2024, de enero a agosto, porque el 30 de septiembre ya tiene tres años⁵.

En adopción, acogimiento o delegación de guarda se atiende a la fecha de inscripción en el Registro Civil en lugar de a la del nacimiento, y la deducción se puede practicar durante los tres años siguientes con independencia de la edad del menor¹.

El complemento del ingreso mínimo vital la bloquea

El apartado 3 condiciona los meses computables a que durante ellos «no se perciba por ninguno de los progenitores en relación con dicho descendiente el complemento de ayuda para la infancia previsto en la Ley 19/2021», que es el complemento del ingreso mínimo vital¹.

Ese «ninguno» conviene leerlo despacio. La pregunta no es si lo cobra usted, sino si no lo cobra ni usted ni el otro progenitor. Lo que se pierde son esos meses y no el año entero, así que un complemento cobrado de enero a mayo deja intactos los siete meses restantes.

El extra por guardería y sus dos topes

El importe se puede incrementar hasta en 1.000 euros adicionales cuando se han satisfecho gastos de custodia del menor en guarderías o centros de educación infantil autorizados¹. Ese incremento tiene dos topes, y están medidos sobre magnitudes distintas:

La diferencia entre las dos filas es la que produce el resultado contraintuitivo: un mes pagado a medias no gana un mes, y sin embargo su importe sí sube el tope por gasto². Un mes contratado entero cuenta aunque parte de él sea no lectivo.

Del gasto se descuentan dos cosas. Una es la beca o cheque guardería de la comunidad autónoma, incluso cuando se abona directamente al centro y la familia nunca ve el dinero. La otra son las cantidades que la empresa de cualquiera de los progenitores haya pagado como retribución en especie exenta de las letras b) o d) del artículo 42.3, que es el cheque guardería de empresa¹. En sentido contrario, el artículo 60.1 manda computar «tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor»², de modo que un gasto pagado a medias cuenta entero.

Se entienden por gastos de custodia la preinscripción y la matrícula, la asistencia en horario general y ampliado, y la alimentación¹.

Un ejemplo con números reales

Tomemos el ejemplo que publica la propia Agencia Tributaria⁵. Una madre no estaba de alta cuando nacieron sus mellizos en enero, la contrataron en abril y completó los 30 días cotizados el 20 de mayo. Sus cotizaciones de todo el año suman 475 euros.

El hijo mayor nació el 2 de septiembre de 2021, así que suma de mayo a agosto: septiembre ya no cuenta. Y el extra de guardería sale de seis meses completos, de enero a junio, porque los quince días de julio no ganan un mes.

El tope por gasto de ese extra se construye así: 300 euros de matrícula, más 3.000 de seis meses a 500, más 250 del mes de julio, menos 700 euros de beca de la comunidad y menos 560 que pagó la empresa del otro progenitor, es decir 2.290 euros. Como 500 es menos que 2.290, manda el tope por meses y el incremento es de 500 euros.

Nótese que los 250 euros de julio entran en ese cálculo aunque no ganen un mes. Ésa es exactamente la asimetría entre los dos topes.

El modelo 140, y por qué no tiene fecha

El modelo 140 es la solicitud del abono anticipado: cobrar la deducción a 100 euros al mes en lugar de esperar a la declaración. No tiene plazo de presentación. El artículo 5.1 de la Orden HAC/177/2020 dice que la solicitud «deberá formularse a partir del momento en que, cumpliéndose los requisitos y condiciones establecidos para el derecho a su percepción, el contribuyente opte por la modalidad de abono anticipado»³. Ni mes, ni ventana, ni fecha.

Lo que sí compensa haber tardado está en el artículo 4.2: la Agencia abona «desde el mes correspondiente a la fecha de presentación de la solicitud y, en su caso, desde el mes anterior», mensualmente y sin prorrateos³. Y la solicitud no exige acompañar ningún documento justificativo, porque la comprobación la hace la Agencia con los datos que ya tiene.

Sí hay un plazo para comunicar variaciones: quince días naturales desde que se producen³. Pero la lista de lo que hay que comunicar es más corta de lo que parece, y su carve-out es lo más llamativo del formulario.

La Orden lo justifica en una frase: esas tres últimas no se comunican «por ser datos de los que dispone la Agencia Tributaria»⁴. Es decir que dejar de trabajar, que es lo primero que mucha gente cree que debe avisar, no es una variación comunicable.

Cobrarlo cada mes obliga a cuadrarlo después

Las dos vías dan el mismo importe final y se diferencian en cuándo se tiene el dinero. El problema es que se calculan de formas distintas: el abono anticipado es plano, 100 euros por hijo y mes sin prorrateos, mientras que la deducción es proporcional a los meses y puede llevar los 150 euros del mes treinta.

Cuando las dos cifras no coinciden, el artículo 60.5.3.º obliga a regularizar la diferencia en la declaración, e incluso a comunicarla a quien no esté obligado a declarar². A cambio, el apartado 4.º del mismo artículo precisa que «no serán exigibles intereses de demora por la percepción, a través del abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a la deducción por maternidad que corresponda»².

Una última cosa sobre el anticipo: el incremento por guardería nunca se cobra por adelantado. El apartado 4 del artículo 81 ofrece el abono anticipado sólo respecto «del importe de la deducción previsto en el apartado 1 anterior»¹, y el extra de guardería está en el apartado 2.