Los pagos a cuenta del Impuesto de Sociedades: el modelo 202

La respuesta corta

Una sociedad no paga su impuesto una vez al año. Lo paga cuatro veces: tres adelantos en abril, octubre y diciembre, y una liquidación en julio del año siguiente que resta lo ya adelantado. Esos tres adelantos son el pago fraccionado, se ingresan con el modelo 202 y se calculan de una de estas dos maneras¹:

• Modalidad de cuota. El 18 por ciento de la cuota de un ejercicio ya declarado, minorada en deducciones, bonificaciones y retenciones. Es la que rige por defecto.
• Modalidad de base. Un porcentaje sobre la base imponible del año en curso, calculado en la fecha de cada pago. Se opta por ella en febrero, y es obligatoria por encima de seis millones de euros de cifra de negocios.

Lo que separa a este formulario de sus vecinos es que su aritmética depende de una fecha que está en otra ley. Y esa dependencia produce el hecho más difícil de creer de los tres pagos.

El pago de abril mira un ejercicio más antiguo que los otros dos

El artículo 40.2 no dice «la cuota del último ejercicio». Dice la cuota íntegra del último período impositivo cuyo plazo de declaración estuviese vencido el primer día de los veinte naturales del mes de pago¹. Es una condición sobre un plazo, no sobre un calendario, y por eso la respuesta cambia de un pago a otro.

Para una sociedad con ejercicio natural, el modelo 200 se presenta en los veinticinco días naturales siguientes a los seis meses posteriores al cierre, es decir a finales de julio. De modo que:

En abril de 2026, una sociedad que cerró 2025 el 31 de diciembre calcula su pago sobre la cuota de 2024, porque el modelo 200 de 2025 no vence hasta el 27 de julio de 2026. En octubre ya calcula sobre la de 2025.

Esto tiene consecuencias reales y nadie las explica. Una sociedad que tuvo un año excelente en 2024 y un año malo en 2025 adelanta en abril de 2026 sobre el año bueno, y no recupera esa diferencia hasta la liquidación de julio de 2027. Al revés, una sociedad que despegó en 2025 adelanta de menos hasta octubre. El desfase se corrige solo, pero tarda dos pagos en hacerlo.

Y hay una salida: si la sociedad prevé que el año en curso irá peor, la modalidad de base calcula sobre lo que está pasando ahora en vez de sobre lo que pasó. El precio es que hay que haberlo pedido en febrero.

El porcentaje no está escrito en la ley

En la modalidad de cuota sí: el 18 por ciento, y punto¹. En la de base, el artículo 40.3 no da un número, da una operación: «el porcentaje que resulte de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto».

Cinco séptimos de 25 son 17,857, y por defecto, 17. De ahí sale el 17 por ciento que aparece en casi todas las páginas sobre este modelo. Pero ese 17 es la respuesta para el tipo general, y hay más tipos que ese.

Aquí está el segundo hecho que envejece mal cualquier guía escrita hace dos años. Los tipos reducidos de la columna central no son los que imprime el cuerpo del artículo 29: son los de la disposición transitoria cuadragésima cuarta, que los está escalonando desde 2025³. La entidad de reducida dimensión tributaba al 24 por ciento en 2025, tributa al 23 en 2026 y llegará al 20 en 2029. Su porcentaje de pago fraccionado, en consecuencia, va del 17 al 16 y acabará en el 14, sin que el artículo 40 se modifique una sola vez. El número que hay que buscar no está en la ley del pago fraccionado, está en la del tipo.

Y a partir de diez millones cambian las reglas dos veces

La disposición adicional decimocuarta añade dos especialidades para quien tuvo al menos diez millones de euros de cifra de negocios en los doce meses anteriores al inicio del período, y las dos van en la misma dirección².

La primera es el porcentaje. Deja de ser cinco séptimos redondeado por defecto y pasa a ser diecinueve veinteavos redondeado por exceso. Sobre el tipo general: 25 × 19/20 = 23,75, y por exceso, 24 por ciento. Frente al 17 que pagaría la misma sociedad si facturase un euro menos de diez millones. Merece la pena detenerse en que las dos fracciones de la misma ley redondean en sentidos opuestos, cada una en el que conviene a quien la escribió.

La segunda es el pago fraccionado mínimo: la cantidad a ingresar no puede ser inferior al 23 por ciento del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del período, o al 25 por ciento para las entidades de crédito y de hidrocarburos del artículo 29.6.

Lo que hace mordible ese mínimo no es su porcentaje, es lo que no deduce. El resultado general del artículo 40.3 resta bonificaciones, retenciones, ingresos a cuenta y los pagos fraccionados ya hechos¹. El mínimo resta «exclusivamente los pagos fraccionados realizados con anterioridad»². Ni retenciones, ni bonificaciones. De ahí que una sociedad grande pueda tener un resultado general de cero y deber el mínimo íntegro, que es exactamente el efecto que se buscaba al escribirla.

Un ejemplo con números reales

Una sociedad limitada con 12 millones de euros de cifra de negocios en 2025 hace el pago de octubre de 2026 por la modalidad de base, que en su caso es obligatoria.

• Base imponible de enero a septiembre: 1.000.000 €.
• Porcentaje: tributa al tipo general del 25 por ciento, y como alcanza los diez millones se le aplica diecinueve veinteavos por exceso, 24 por ciento. Cuota del pago fraccionado: 240.000 €.
• Bonificaciones, retenciones y el pago de abril, ya soportados: 250.000 €.
• Resultado del artículo 40.3: 240.000 − 250.000, que no puede ser negativo, así que 0 €.

Hasta aquí la sociedad no ingresaría nada. Pero su cuenta de pérdidas y ganancias de esos nueve meses arroja un resultado positivo de 1.200.000 €, y de esos 250.000 € que ha deducido solo 50.000 eran pagos fraccionados anteriores:

• Mínimo de la disposición adicional decimocuarta: 23 % de 1.200.000 = 276.000, menos los 50.000 de pagos anteriores, 226.000 €.

Ingresa 226.000 euros, no cero. Las retenciones y las bonificaciones que borran el resultado general no tocan el mínimo, y esa diferencia es la totalidad del importe a pagar.

El plazo, en ese pago de octubre de 2026, termina el 20 de octubre, y la domiciliación el 15.

Quién presenta el modelo 202, y quién no

Aquí hay una asimetría que sorprende a cualquiera que venga de los formularios de los autónomos. El artículo 1.3 de la Orden HFP/227/2017 lo dice en dos frases seguidas⁵: la presentación es obligatoria para quien superó los seis millones de euros de cifra de negocios en los doce meses anteriores al inicio del período, aunque no salga nada a ingresar; y «para el resto de entidades», cuando no proceda ingreso alguno, no es obligatoria.

Compárelo con sus vecinos del mismo sistema:

Tres reglas distintas para la declaración vacía en cuatro formularios del mismo sistema. Y una cuarta categoría: las instituciones de inversión colectiva que tributan al 1 por ciento y los fondos de pensiones al 0 no hacen pago fraccionado ni presentan declaración alguna por él, según el segundo párrafo del artículo 40.1¹.

Los grupos fiscales en régimen de consolidación tampoco usan este modelo: el artículo 1.2 de la Orden los manda «en todo caso» al modelo 222, en los mismos plazos⁵.

Los plazos, que se calculan y no se copian

El artículo 5.1 de la Orden da los veinte primeros días naturales de abril, octubre y diciembre, y el 5.4 cierra la domiciliación bancaria el día 15 de esos mismos meses⁶. Cuando el día 20 cae en sábado, domingo o festivo nacional, el artículo 30.5 de la Ley 39/2015 lo traslada al siguiente día hábil¹⁰.

En 2026 eso ocurre una vez, y conviene tenerlo anotado: el 20 de diciembre es domingo, así que el tercer pago vence el lunes 21. No es una interpretación nuestra: el calendario del contribuyente de la Agencia Tributaria publica los modelos 202 y 222 bajo el epígrafe «Hasta el 21 de diciembre», y no existe en ese calendario ninguna página «hasta el 20 de diciembre»⁸. Los pagos de abril y octubre sí vencen el día 20, que en 2026 son hábiles⁹.

Los festivos autonómicos y locales quedan fuera de este cálculo, porque el artículo 30.6 de la misma ley los remite al calendario de cada administración¹⁰.

Y hay una especialidad foral que casi nadie menciona porque afecta a pocas sociedades, pero a esas les cambia el año entero: quien está sometido a la normativa foral de Navarra y tributa conjuntamente a ambas administraciones presenta solo en octubre, durante los veinte primeros días naturales. Quien lo está a la del País Vasco tiene veinticinco días en octubre en vez de veinte⁶.

Qué pasa después con lo pagado

Nada de esto es un impuesto adicional. El artículo 41 hace deducibles de la cuota líquida del impuesto, o en su caso de la cuota líquida mínima, las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados; y cuando esos conceptos superan la cuota, «la Administración tributaria procederá a devolver, de oficio, el exceso»⁴. El pago fraccionado adelanta el impuesto y ordena la caja del Tesoro a lo largo del año. Al final, la cuenta cuadra en el modelo 200.

Lo que sí conviene decidir con tiempo es la modalidad, porque la ventana para hacerlo es febrero y la elección arrastra: la opción por la modalidad de base vincula «respecto de los pagos correspondientes al mismo período impositivo y siguientes, en tanto no se renuncie a su aplicación», y la renuncia va por la misma declaración censal y en el mismo mes¹.