El epígrafe del IAE: qué es y cómo se elige

La respuesta corta

Un epígrafe del IAE es el código con el que las Tarifas clasifican su actividad. Decide cuánto costaría el impuesto y, sobre todo, cómo le trata el resto del sistema fiscal².

Qué es exactamente un epígrafe

Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas son un anexo del Real Decreto Legislativo 1175/1990 y ordenan todo lo que se puede hacer para ganarse la vida en una jerarquía de cuatro niveles: división, agrupación, grupo y epígrafe². La base segunda del artículo 85.1 del texto refundido de las Haciendas Locales explica el criterio de ese orden: los epígrafes «se ordenarán, en lo posible, con arreglo a la Clasificación Nacional de Actividades Económicas»¹. Por eso el número no es arbitrario y por eso se parece tanto al CNAE, aunque no coincida con él.

Hay tres secciones. La primera recoge las actividades empresariales, que el artículo 78.2 define como las ganaderas independientes, las mineras, industriales, comerciales y de servicios, y va de la división 0 a la 9¹. La segunda recoge las profesionales, con la misma estructura de diez divisiones. La tercera, mucho más corta, recoge las artísticas en cinco agrupaciones.

La frontera entre las dos primeras no la marca el trabajo que se hace, sino quién lo hace. La regla 3.ª de la Instrucción dice que tienen la consideración de actividades profesionales «las clasificadas en la Sección 2.ª de las Tarifas, siempre que se ejerzan por personas físicas», y que cuando una persona jurídica ejerza una de ellas «deberá matricularse y tributar por la actividad correlativa o análoga de la Sección 1.ª»².

El mismo trabajo, dos epígrafes y el doble de cuota

Ese traslado no es una formalidad. Un abogado persona física está en el grupo 731, cuya cuota las Tarifas fijan en 44.402 pesetas, y el propio texto imprime al lado su equivalencia, 266,86 euros. Los mismos servicios prestados por una sociedad van al grupo 841, «Servicios jurídicos», con una cuota de 88.803 pesetas, es decir 533,72 euros².

Las dos cifras guardan una relación exacta que se ve mejor quitándoles el incremento del 3,5 % que llevan dentro⁴: 42.900 y 85.800 pesetas. El doble, sin decimales. La diferencia entre ejercer como persona física y ejercer a través de una sociedad está escrita en la tarifa desde 1990.

La sección de los profesionales está vacía de contribuyentes

Aquí hay una consecuencia que no suele contarse y que se comprueba leyendo tres artículos seguidos.

El artículo 88.1.b) concede, «en todo caso», una bonificación del 50 % de la cuota a quien inicie cualquier actividad profesional, durante los cinco años siguientes a la conclusión del segundo período impositivo¹. Es una bonificación obligatoria en toda España, no depende de ninguna ordenanza.

Pero actividad profesional es, por la regla 3.ª3, la de la sección 2.ª ejercida por una persona física². Y el artículo 82.1.c) exime del impuesto a todas las personas físicas¹. Leídos juntos, los tres preceptos dejan esa bonificación sin beneficiario posible en territorio común: sus únicos destinatarios están exentos del impuesto que reduciría.

No es una afirmación sobre lo que haya ocurrido nunca: es la cadena de tres lecturas, y cualquiera puede rehacerla. Lo que sí significa en la práctica es que la sección 2.ª de las Tarifas sigue siendo muy útil, porque clasifica y esa clasificación decide las retenciones, pero ha dejado de recaudar.

Qué le permite hacer su cuota

La regla 4.ª empieza con la norma estricta: «el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad». Y a continuación la abre con una lista de facultades por familias que conviene conocer antes de dar de alta un segundo epígrafe²:

Todas ellas permiten además disponer de almacenes o depósitos cerrados al público, cuya superficie sí se computa a efectos del elemento tributario del mismo nombre. Y la regla cierra con una advertencia que ahorra disgustos: figurar en la matrícula o pagar el impuesto «no legitima el ejercicio de una actividad» si las disposiciones vigentes exigen otros requisitos².

Una cuota por actividad y otra por local

La regla 10.ª3 lo dice en las dos direcciones y en la misma frase: si una misma actividad se ejerce en varios locales se satisfacen tantas cuotas municipales como locales, y si en un mismo local se ejercen varias actividades se satisfacen tantas cuotas como actividades, «aunque el titular de éstas sea la misma persona o Entidad»².

Esa multiplicación es lo que hace del IAE un impuesto muy desigual entre empresas del mismo tamaño. Una cadena con veinte tiendas paga veinte cuotas municipales; una empresa que factura lo mismo desde una sola nave paga una.

Qué mide realmente el impuesto

Ninguno de los elementos que fijan la cuota es el beneficio. La regla 14.ª los llama elementos tributarios y los define uno a uno: la potencia instalada, reducida a kilovatios con la equivalencia de 1 CV igual a 0,736 kW; el número de obreros, que excluye expresamente al personal directivo, técnico, comercial y de reparto; la población de derecho del municipio; el aforo de los locales de espectáculos, que sin numerar se estima en una localidad por cada 50 centímetros de fila; y la superficie de los locales, medida sumando todas sus plantas².

Hay un elemento que la regla menciona para decir que no cuenta: los turnos de trabajo. «Las cuotas del Impuesto facultan para el ejercicio de la actividad, cualesquiera que sean el número de turnos de trabajo»². Trabajar a tres turnos no encarece el impuesto ni un euro.

Un ejemplo con números reales

Una abogada que se da de alta como autónoma elige el grupo 731 de la sección 2.ª. La cuota que las Tarifas asignan a ese grupo es de 44.402 pesetas, 266,86 euros². No paga ni uno: el artículo 82.1.c) la exime por ser persona física¹. Lo que sí hace ese epígrafe es clasificar su actividad como profesional, y por eso sus facturas llevan retención del IRPF.

Tres años después constituye una sociedad y le traslada el despacho. La sociedad no puede matricularse en el grupo 731: la regla 3.ª3 la manda al grupo 841 de la sección 1.ª, «Servicios jurídicos», con una cuota de 88.803 pesetas, 533,72 euros². Tampoco paga nada todavía, por dos motivos distintos: el artículo 82.1.b) exime los dos primeros períodos impositivos, y después el artículo 82.1.c) seguirá eximiéndola mientras su cifra de negocios no llegue al millón de euros¹. Y sus facturas dejan de llevar retención, porque la actividad ha pasado a ser empresarial.

Si años más tarde la sociedad supera ese millón, empieza a pagar sobre los 533,72 euros del epígrafe, multiplicados por el coeficiente de ponderación del artículo 86 y por lo que decidan su ayuntamiento y su diputación¹. Ese cálculo, con sus dos multiplicadores locales, está en la calculadora del IAE.

Cómo se declara y en qué plazo

Las declaraciones censales del impuesto son tres y las regula el Real Decreto 243/1995. El alta se presenta antes de que transcurra un mes desde el inicio de la actividad, y se formula por separado para cada actividad³. La variación, en el plazo de un mes desde la circunstancia que la motiva³. Y la baja, en el plazo de un mes desde el cese; si el sujeto pasivo fallece, son sus causahabientes quienes la presentan, contando el mes desde el fallecimiento³.

Hay dos excepciones a esa regla del mes y las dos caen en diciembre: quien deja de cumplir las condiciones de una exención presenta el alta «durante el mes de diciembre inmediato anterior» al año en que pasa a contribuir, y quien accede a una exención presenta la baja en ese mismo mes³.

Esas tres declaraciones no van en el modelo 036 ni en el 037, que es donde se consigna el epígrafe: van en el modelo 840, y sólo las presenta quien no está exento. Si el ayuntamiento tiene la gestión censal delegada, ni siquiera es ese formulario.

Lo que este artículo no resuelve

La elección concreta del epígrafe para una actividad mixta o nueva, que depende de su contenido real y a veces de una consulta; las notas particulares de cada epígrafe, que pueden aumentar o disminuir la cuota y que el artículo 5.4 del Real Decreto 243/1995 obliga a reseñar expresamente en la declaración³; y las normas de Navarra y de los territorios históricos del País Vasco, que tienen su propio régimen por convenio y concierto.