Qué es el modelo 111: las retenciones del IRPF, casilla por casilla

Qué es exactamente el modelo 111

Un negocio pequeño en España presenta hasta tres autoliquidaciones cada trimestre, y las tres miran en direcciones distintas.

El modelo 303 liquida el IVA: dinero que usted cobra a sus clientes por cuenta del Estado. El modelo 130 adelanta su propio IRPF sobre su propio beneficio. El modelo 111 no hace ninguna de las dos cosas: ingresa el IRPF de otras personas.

Cuando paga una nómina de 1.500 euros brutos y transfiere 1.290, esos 210 euros de diferencia no se han quedado en su empresa. Son de su empleado, retenidos en su nombre a cuenta de un impuesto que declarará él en junio. Lo mismo con la factura de un profesional: si le factura 1.000 euros más IVA con un 15 % de retención, usted paga 850 euros más el IVA y guarda 150 que tampoco son suyos.

El modelo 111 es el vehículo con el que ese dinero llega a su destino. La consecuencia práctica de esa diferencia no es teórica: un modelo 111 no presentado se trata con mucha más severidad que un modelo 130 en la misma situación, porque en el segundo caso se retrasa un pago propio y en el primero se retiene dinero ajeno.

La primera pregunta no es cuánto, es si le toca

Este es el apartado que la mayoría de las páginas resume mal, y se resume mal porque el artículo tiene dos mitades y casi siempre se cita una.

El último párrafo del artículo 108.1 del Reglamento del IRPF dice:

El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentará declaración negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razón de su cuantía, la práctica de retención o ingreso a cuenta alguno. No procederá presentación de declaración negativa cuando no se hubieran satisfecho, en el período de declaración, rentas sometidas a retención e ingreso a cuenta.

Léalo dos veces, porque el test no es lo que retuvo, es lo que pagó:

• Pagó rentas sujetas y retuvo algo: presenta un modelo 111 normal.
• Pagó rentas sujetas y no retuvo nada, porque las cuantías no daban para ello: presenta autoliquidación negativa, que sigue siendo una presentación.
• No pagó ninguna renta sujeta a retención: no presenta nada. Ni siquiera vacío.

La Agencia Tributaria dice lo mismo desde el otro lado en las instrucciones del modelo: no deben presentarse modelos de autoliquidación 111 con todas las casillas del apartado de liquidación sin cumplimentar.

Y aquí está el contraste que conviene fijar: el modelo 130 funciona al revés. Su artículo 111.1 obliga a presentar declaración negativa en todos los trimestres mientras siga de alta, aunque no haya facturado nada. Dos modelos del mismo impuesto, con el mismo calendario, y la regla invertida.

El tipo de retención no es un número, es un menú

Aquí se concentran los errores, y no por descuido: el porcentaje correcto depende de qué está pagando y a quién.

Rendimientos de actividades económicas (artículo 95).

El 7 % del profesional que empieza tiene dos condiciones que se olvidan. La primera es que no hubiera ejercido actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio. La segunda es que se lo comunique al pagador, que queda obligado a conservar la comunicación debidamente firmada. Sin ese papel, quien tiene que justificar el tipo aplicado ante Hacienda es usted.

El 2 % agrario y el 2 % forestal se aplican sobre los ingresos íntegros con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones. No es un detalle menor en explotaciones que viven en parte de la PAC.

Rendimientos del trabajo con tipo fijo (artículo 80.1).

La segunda fila es la más cara de equivocar en todo el modelo. Retener el 35 % a un socio administrador de una sociedad que factura 80.000 euros al año es un error de dieciséis puntos sobre su retribución, y el segundo párrafo del artículo 80.1.3.º está ahí desde 2015. Si el último periodo impositivo duró menos de un año, la cifra de negocios se eleva al año para hacer la comparación.

Las demás secciones, todas al 19 %: los premios de juegos, concursos, rifas y combinaciones aleatorias (artículo 99.1), las ganancias de los vecinos por aprovechamientos forestales en montes públicos (artículo 99.2) y el ingreso a cuenta sobre los derechos de imagen pagados a no residentes del artículo 92.8 de la Ley (artículo 107). La cesión del derecho a explotar la imagen, cuando proviene de una actividad económica, va al 24 % del artículo 101.1.

La retención de la nómina no se calcula con una tarifa

Para los rendimientos del trabajo ordinarios, el artículo 80.1.1.º remite al artículo 86, y ese artículo es la salida de un procedimiento que ocupa los artículos 82 a 88: se estiman las retribuciones de todo el año, se restan los gastos y las reducciones, se calcula el mínimo personal y familiar del trabajador, se aplican las escalas y el resultado se divide entre las retribuciones previstas, con dos decimales.

Es un cálculo por trabajador y por año, no un porcentaje que se pueda deducir de un pago suelto. Por eso el importe de la casilla 03 sale de su nómina o de su asesoría, y ninguna calculadora honesta se lo puede inventar.

Lo que sí conviene conocer, porque los resúmenes lo omiten, son los dos suelos del artículo 86.2:

• 2 % mínimo en contratos o relaciones de duración inferior al año, y en la relación laboral especial de las personas artistas de las artes escénicas, audiovisuales y musicales, y del personal técnico o auxiliar necesario para su actividad.
• 15 % mínimo en las demás relaciones laborales especiales de carácter dependiente.
• En Ceuta y Melilla, esos dos mínimos son del 0,8 % y del 6 %, y el propio artículo los escribe así.

Son suelos, no tipos: si el procedimiento general da un porcentaje mayor, se aplica el mayor. Y hay dos excepciones expresas: los mínimos del 6 % y del 15 % no alcanzan a los rendimientos obtenidos por penados en instituciones penitenciarias ni a los derivados de relaciones laborales especiales que afecten a personas con discapacidad.

Las retribuciones en especie y el artículo que se lee al revés

Sobre lo que se paga en especie no se practica retención sino un ingreso a cuenta. A efectos de este modelo son la misma cosa: suman igual en la casilla 28.

El artículo 102.1 dice que el ingreso a cuenta se calcula aplicando al valor determinado conforme al artículo 43.1 de la Ley el tipo que corresponda del artículo 80. Y aquí hay una trampa de lectura que atrapa a mucha gente: el artículo 43.2 manda que a dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor.

Quien lee el artículo 43 en orden concluye que la base del ingreso a cuenta incluye el propio ingreso a cuenta, lo que sería circular. No lo es, porque el 102.1 remite al 43.1 y no al 43.2: la base de la casilla 05 es la valoración limpia. El incremento del 43.2 solo afecta a la renta que el trabajador declara en su propio IRPF, y solo si el ingreso a cuenta no se le ha repercutido.

Cómo se rellena, casilla por casilla

El apartado de liquidación tiene cinco epígrafes, y cada uno se desdobla en dinerario y en especie con la misma estructura de tres casillas: número de perceptores, importe de las percepciones e importe de las retenciones.

Las tres casillas de cierre:

• Casilla 28. La suma de las retenciones e ingresos a cuenta que, por todos los conceptos, se hayan hecho constar en los epígrafes anteriores. Es decir 03 más 06 más 09 más 12 y así hasta 27.
• Casilla 29. Exclusivamente en autoliquidación complementaria, el resultado de la autoliquidación o autoliquidaciones ya presentadas por este mismo ejercicio y periodo. Fuera de ese caso va a cero.
• Casilla 30. El resultado. En una complementaria, dice la instrucción, habrá de ser siempre una cantidad positiva: si el importe correcto es menor que el declarado, la vía no es una complementaria sino una solicitud de rectificación de autoliquidación, que es otro procedimiento.

Un detalle del epígrafe V que se confunde con facilidad: la casilla 26 recoge las contraprestaciones satisfechas a personas o entidades no residentes sujetas al ingreso a cuenta del artículo 92.8. La cesión de derechos de imagen que proviene de una actividad económica no va ahí, va en el epígrafe II con el 24 % del artículo 101.1. Dos cosas distintas que se llaman igual.

Trimestral o mensual, y por qué el REDEME no cuenta

El artículo 108.1 obliga a presentar mensualmente a los retenedores en los que concurran las circunstancias a que se refieren los números 1.º y 2.º del apartado 3 del artículo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, y el artículo 3.1.a) de la Orden lo repite.

Esa remisión es selectiva, y ahí está el detalle:

• Número 1.º: volumen de operaciones del año natural anterior superior a 6.010.121,04 euros.
• Número 2.º: haber adquirido la totalidad o parte de un patrimonio empresarial, cuando la suma de los dos volúmenes supere ese mismo umbral.
• Número 3.º, el registro de devolución mensual del IVA: no está en la remisión.
• Números 4.º y 5.º, el régimen de grupo de entidades y los depósitos fiscales de carburantes: tampoco.

La consecuencia es contraintuitiva y ninguna página la dice: una empresa inscrita en el REDEME presenta el modelo 303 todos los meses y el modelo 111 cada trimestre. Inscribirse para cobrar antes las devoluciones de IVA no arrastra al modelo 111.

También presentan mensualmente las Administraciones públicas, incluida la Seguridad Social, cuyo último presupuesto anual aprobado supere los 6 millones de euros, y solo respecto de las rentas de las letras a), b) y e) del artículo 2.1.

Un último detalle del calendario mensual: el periodo de julio tiene ventana propia. Se presenta durante todo agosto y los veinte primeros días naturales de septiembre, así que julio y agosto vencen el mismo día. Es también la razón de que agosto no figure en la lista de meses con domiciliación del artículo 3.2.

Las fechas, y los diez días que separan este modelo de los otros dos

El artículo 3.1.c) de la Orden da los veinte primeros días naturales de abril, julio, octubre y enero. No hay excepción para el cuarto trimestre.

Compare esa última fila con la del modelo 130 y la del modelo 303: las dos llegan al 30 de enero. Quien presenta los tres modelos tiene por tanto dos vencimientos distintos en el mismo mes, el 111 el día 20 y los otros dos el día 30, y es de las cosas que se descubren tarde.

El último párrafo del artículo 3.1 añade una regla que la calculadora aplica en lugar de citarla: los vencimientos de plazo que coincidan con un sábado o día inhábil se entenderán trasladados al primer día hábil inmediato siguiente. A escala nacional eso significa fines de semana y, una vez de cada varios años, el Viernes Santo, que se mueve entre el 20 de marzo y el 23 de abril y puede caer exactamente en el 20 de abril. Los festivos autonómicos y locales también lo mueven, porque el artículo 30.6 de la Ley 39/2015 hace inhábil el día que lo sea en el domicilio del interesado o en la sede del órgano; para eso el calendario que publica la Agencia Tributaria es el que manda.

Lo que no va en el modelo 111

El artículo 2.2 de la Orden lo dice sin rodeos: las retenciones correspondientes a rentas distintas de las enumeradas en su artículo 2.1 no se declaran aquí, sino en el modelo que corresponda a la naturaleza de la renta.

Y poco después del cuarto trimestre se presenta el modelo 190: el resumen anual que detalla, perceptor por perceptor, lo satisfecho durante el ejercicio, con su NIF, su clave de percepción, el importe y la retención practicada. Dos precisiones que conviene tener claras. La primera es el plazo: el artículo 5 de su Orden lo lleva al 31 de enero para quien presenta por internet, y ese 31 se traslada al siguiente día hábil si cae en inhábil, así que el resumen del ejercicio 2025 venció el 2 de febrero de 2026 y el del 2026 vence el 1 de febrero de 2027, once y trece días después del cuarto trimestre. La segunda es el cuadre: la suma de las retenciones del 190 debe coincidir con la de las casillas 28 de los cuatro modelos 111 y la comparación es automática, pero la de las percepciones no tiene que coincidir, porque el modelo 190 relaciona además las rentas exentas y las dietas exceptuadas de gravamen, de las que no se retuvo nada. Cómo se reparte cada pago entre las doce claves y qué explica exactamente esa diferencia está en las claves del modelo 190.

Un detalle de territorio que es más corto de lo que parece

La reducción del 60 % para las rentas con derecho a la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla del artículo 68.4 de la Ley aparece en el Reglamento en dos sitios, y solo en dos: el artículo 80.2, para los rendimientos del trabajo, y el último párrafo del artículo 95.1, para los porcentajes de las actividades profesionales de ese apartado.

No se repite en el artículo 95.4 de las actividades agrícolas y ganaderas, ni en el 95.5 forestal, ni en el 95.6 de módulos, ni en los artículos 99, 101 y 107. Así que el 2 % agrario sigue siendo un 2 % en Ceuta y el 19 % de un premio sigue siendo un 19 %.

Merece fijarse porque el artículo 110.2, dentro del mismo reglamento y quince artículos más adelante, sí reduce sin distinguir todos los porcentajes del pago fraccionado del modelo 130. Dos artículos vecinos, dos alcances distintos, y una diferencia que un resumen aplana con facilidad.

Ahora hágalo con sus números

La parte conceptual acaba aquí. Lo que queda es aritmética: qué porcentaje corresponde a cada clave, cuánto suma la casilla 28 con lo que ha pagado este trimestre, si le toca presentar o no, y hasta qué día tiene según pague por domiciliación o no.