Qué es el modelo 347 y quién tiene que presentarlo

El modelo 347 es la única declaración de todo el sobre fiscal español con la que no se paga nada. No calcula una cuota, no se ingresa, no se devuelve, y no hay forma de que salga a cero o negativa en el sentido en que lo hacen las autoliquidaciones. Es una lista: la de todas las personas y entidades con las que usted ha hecho más de 3.005,06 euros de operaciones durante un año natural.

Esa lista existe porque su cliente presenta otra. La Agencia Tributaria recibe las dos y las compara, y de ahí sale la mayor parte de las cartas de "discrepancia" que llegan en primavera. Así que la pregunta útil aquí no es cuánto, sino tres cosas distintas: si le toca presentarlo, quién tiene que aparecer, y qué hacer cuando su número y el de la otra parte no encajan.

Lo primero es comprobar si está excluido

Es la parte que casi todas las guías dejan para el final, y es la que decide el caso de más contribuyentes. El artículo 32 del Reglamento saca del modelo 347 a cinco grupos:

La primera fila es hoy la más numerosa y la que menos se cuenta. El artículo 62.6 del Reglamento del IVA obliga a llevar los libros registro a través de la Sede electrónica a todo el que tenga un periodo de liquidación mensual de acuerdo con el artículo 71.3 de ese mismo Reglamento, y esa remisión es al artículo completo: sus cuatro números, incluido el 3.º, que es el registro de devolución mensual, el REDEME. Si sus facturas ya llegan a Hacienda una por una y en cuatro días, no queda nada que resumir en febrero. La propia Agencia Tributaria lo dice sin rodeos en sus preguntas frecuentes: los sujetos pasivos inscritos en el REDEME no están obligados a presentar el modelo 347 desde el ejercicio 2017.

Merece la pena detenerse en eso, porque es exactamente lo contrario de lo que ocurre en otro modelo del mismo bloque. El artículo 108.1 del Reglamento del IRPF, que decide si el modelo 111 se presenta mensual o trimestralmente, remite a los números 1.º y 2.º del artículo 71.3 y a ningún otro. Una empresa inscrita en el REDEME está por tanto en la situación siguiente: presenta el modelo 303 mensualmente, presenta el modelo 111 trimestralmente y no presenta el modelo 347 en absoluto. Los tres resultados salen del mismo artículo 71.3 y difieren porque cada norma lo cita de una manera distinta. Cuando una norma española remite a apartados numerados de otra, hay que leer qué números. Y desde 2023 ese mismo artículo 62.6 tiene una cuarta consecuencia: el artículo 3.3 del Real Decreto 1007/2023 deja fuera del reglamento de facturación a quien lleve los libros registro en sus términos, así que esa misma empresa queda además al margen de Verifactu.

Los 3.005,06 euros no funcionan como casi todo el mundo cree

El artículo 33.1 obliga a relacionar a las personas con las que se hayan efectuado operaciones que "en su conjunto para cada una de dichas personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el año natural correspondiente". Y a continuación añade la frase que lo cambia todo: la información se suministra desglosada trimestralmente y, a tales efectos, "se computarán de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios".

El anexo de la Orden lo confirma desde el otro lado, porque cada clave de operación lleva su propio umbral escrito en la definición:

De ahí salen dos consecuencias que un resumen del tipo "3.005,06 euros con ese cliente" hace imposibles de ver.

La primera: si a un mismo cliente le vende 2.000 euros y le compra otros 2.000, ha hecho 4.000 euros de negocio con él y no lo declara, porque ninguna de las dos claves llega al umbral por separado. La segunda es la simétrica: si le vende 10.000 y le compra 20.000, ese cliente aparece dos veces en su declaración, una por clave. Y no es una forma de hablar. Las instrucciones de cumplimentación de la Agencia Tributaria dicen del resumen que el número total de personas y entidades relacionadas es la suma de todas las relacionadas en las claves A a G y que "si un mismo declarado figura en varios registros, se computará tantas veces como figure relacionado".

Tampoco es un límite trimestral. Cuatro trimestres de 800 euros son 3.200 al año y se declaran, aunque ningún trimestre se acerque a la cifra.

El importe lleva IVA, y por eso nunca cuadra con el modelo 303

El artículo 34.2.a) declara "el importe total de las contraprestaciones, incluidas las cuotas y recargos repercutidos o soportados" por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Es una diferencia de fondo con el modelo 303 y con el modelo 390, que trabajan con bases imponibles.

Una factura de 1.000 euros más 210 de IVA aporta 1.210 euros al modelo 347 y 1.000 a la base del modelo 303. Los totales de los dos modelos, por tanto, no coinciden nunca, y buscar que coincidan es perseguir un cuadre que la norma no pide. El artículo 34.2.b) añade un caso más: en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca se declara la contraprestación total más las compensaciones percibidas o satisfechas.

Un año de solo devoluciones puede ser declarable

El artículo 34.4 obliga a declarar el importe total "neto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones concedidos y de las operaciones que queden sin efecto en el mismo año natural", teniendo en cuenta también las alteraciones de precio y las modificaciones de base imponible por insolvencia del artículo 80.tres de la Ley del IVA. Y lo que se compara con los 3.005,06 euros es el valor absoluto de ese resultado.

La Agencia Tributaria resuelve esto con dos ejemplos propios, y los dos van contra la intuición.

En el primero, una entidad vende 4.000 euros en enero y, seis meses después, al no cobrar, modifica la base imponible en el cuarto trimestre. El importe anual es cero, así que no presenta el modelo 347 por esa contraparte: en valor absoluto no llega al umbral, aunque durante el año se emitió una factura de 4.000 euros.

En el segundo, una entidad vende 20.000 euros en diciembre de un año y en el primer trimestre del siguiente recibe una devolución de mercancías de 4.000. El primer año declara clave B, importe anual 20.000, todo en el cuarto trimestre. El segundo año declara clave B, importe anual menos 4.000, todo en el primer trimestre, aunque en ese año no hubo ninguna venta. El diseño del fichero tiene un campo de signo alfabético, que se rellena con una "N" cuando el importe anual es menor que cero, precisamente para esto.

El desglose es trimestral, salvo en tres casos

Desde la declaración correspondiente a 2014 la información se suministra desglosada por trimestres. Hay tres excepciones, todas en el artículo 33.1 y en el 34.1.h):

• Los cobros en metálico superiores a 6.000 euros de una misma persona. Van en su propio campo y siempre en términos anuales. Y el artículo 35.5 añade un detalle poco conocido: si ese dinero se cobra después de haber presentado la declaración, o si en ese momento aún no llegaba a 6.000 euros, se informa separadamente en la declaración del año siguiente.
• El régimen especial del criterio de caja, tanto para quien lo aplica como para quien es destinatario de operaciones acogidas a él. Aquí la operación además se informa dos veces: por el devengo general del artículo 75 de la Ley del IVA y por el devengo del artículo 163 terdecies. En el ejemplo de la propia Agencia Tributaria, un proveedor que factura 4.000 euros en 2014 y cobra 2.500 ese año declara importe anual 4.000 e importe devengado con criterio de caja 2.500; al año siguiente declara importe anual 0 e importe devengado con criterio de caja 1.500.
• Las comunidades de propietarios y las entidades de carácter social, que suministran toda su información en cómputo anual.

Esas dos últimas categorías tienen además exclusiones propias, en los apartados 5 y 6 del artículo 33: una comunidad de propietarios no declara el suministro de agua, de energía eléctrica ni de combustibles destinados al uso y consumo comunitario, ni los seguros que aseguran bienes y derechos de las zonas y elementos comunes. El ejemplo de la Agencia Tributaria lo cifra: una comunidad que hace 20.000 euros de reformas en zonas comunes y gasta 40.000 en combustible declara la clave D por 20.000 euros y no informa de los 40.000.

Por qué su importe y el de su proveedor pueden no coincidir y estar los dos bien

Esta es la duda con más intención de todo el asunto, y merece un apartado propio porque la respuesta no está en el artículo del umbral sino en dos normas distintas leídas juntas.

El artículo 35.1 no imputa la operación por la fecha de la factura ni por la del cobro. La imputa al periodo en el que, "de acuerdo con lo previsto en el artículo 69 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, se debe realizar la anotación registral de la factura".

Y ese artículo 69 pone dos relojes distintos:

• Facturas emitidas (apartado 1): deben estar asentadas en el momento en que se realice la liquidación y el pago del impuesto relativo a esas operaciones o, en cualquier caso, antes de que termine el plazo legal para hacerlo en periodo voluntario.
• Facturas recibidas (apartado 3): "deberán anotarse en el correspondiente libro registro por el orden en que se reciban, y dentro del período de liquidación en que proceda efectuar su deducción".

El emisor va por su devengo; el receptor, por cuándo le llega la factura y cuándo se deduce el IVA. La Agencia Tributaria lo ilustra con nombres y cifras: la sociedad X vende a Y por 10.000 euros el 20 de marzo, Y recibe la factura el 30 de abril y la registra ese día. En el 347 de X la operación va con la clave B en el primer trimestre; en el de Y, con la clave A en el segundo. Las dos declaraciones son correctas y no cuadran.

La consecuencia práctica es que, ante una diferencia, lo primero es comprobar si es solo de trimestre. Si el importe anual coincide y solo baila el reparto entre trimestres, no hay nada que rectificar. Si lo que no coincide es el importe anual, entonces sí conviene revisar, y ahí importa distinguir las dos vías de corrección, que las instrucciones de la Agencia Tributaria separan con precisión:

• Complementaria por inclusión de datos: para operaciones que, debiendo haber estado en otra declaración del mismo ejercicio, fueron completamente omitidas. Las dos declaraciones conviven.
• Sustitutiva: anula y sustituye completamente a una declaración anterior en la que se incluyeron datos inexactos o erróneos.

En los dos casos hay que consignar el número identificativo de trece dígitos de la declaración anterior. Usar la complementaria para corregir un dato equivocado no lo corrige: lo deja dentro y añade otro.

Las operaciones que quedan fuera

El artículo 33.2 excluye nueve categorías del deber de declaración, y conviene tenerlas presentes porque el modelo se rellena a partir de la contabilidad y la contabilidad no las separa:

1. Las operaciones por las que no debió expedirse factura, o en las que no debieron consignarse los datos del destinatario.
2. Las realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional.
3. Las entregas o adquisiciones a título gratuito no sujetas o exentas de IVA.
4. Los arrendamientos de bienes exentos de IVA realizados por personas físicas o entidades sin personalidad jurídica al margen de cualquier otra actividad.
5. Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, salvo los que sean objetos de colección.
6. Las operaciones exentas del sector propio de las entidades de carácter social del artículo 20.tres de la Ley del IVA.
7. Las importaciones y exportaciones de mercancías, y lo realizado directamente desde o para un establecimiento permanente situado fuera de España.
8. Los envíos entre el territorio peninsular o Baleares y Canarias, Ceuta y Melilla.
9. En general, todo aquello sobre lo que exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración tributaria estatal y que ya se haya incluido en una declaración específica distinta con contenido coincidente.

La novena es la que evita duplicidades con los demás modelos informativos, y es también la razón de que las retenciones que ya van en el modelo 180 o en el 190 no se repitan aquí.

Lo que se declara aparte dentro del mismo registro

El artículo 34.1 obliga a consignar seis cosas "separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes". Las dos que más aparecen en la práctica:

• El arrendamiento de local de negocio (letra d). Se marca con una "X" y, además, el arrendador rellena un registro de inmueble aparte con la referencia catastral y los datos de localización. El anexo es explícito en que ese registro se cumplimenta "con independencia de que éste ya haya sido incluido en la clave B", así que el mismo alquiler figura en dos sitios a propósito. Si quiere localizar la referencia catastral del local, está en el recibo del IBI y en la escritura.
• Las transmisiones de inmuebles sujetas a IVA (letra i). Van en casillas propias, trimestrales y anuales, pero dentro del mismo registro y formando parte del importe total: no se suman por encima de él. Lo que sí sale del importe total anual son las operaciones de seguro de las entidades aseguradoras y los arrendamientos, que van en registros separados.

Las otras cuatro son las operaciones de seguro de las aseguradoras, las de mediación de las agencias de viajes, los cobros por cuenta de terceros y las operaciones con inversión del sujeto pasivo del artículo 84.Uno.2.º de la Ley del IVA, además de las exentas por el régimen de depósito distinto del aduanero.

Cuándo vence, de verdad

El artículo 10 de la Orden dice que la declaración se presentará "durante el mes de febrero de cada año en relación con las operaciones realizadas durante el año natural anterior". De ahí sale el "hasta el 28 de febrero" que repiten casi todas las páginas sobre este modelo, y que este año es falso.

Cuando el último día del plazo es inhábil, el artículo 30.5 de la Ley 39/2015 lo prorroga al primer día hábil siguiente, y el apartado 2 de ese mismo artículo declara inhábiles los sábados, los domingos y los festivos. El 28 de febrero de 2026 es sábado. La declaración del ejercicio 2025 vence por tanto el lunes 2 de marzo de 2026, y así figura en el calendario del contribuyente que publica la propia Agencia Tributaria, donde el modelo 347 del año 2025 aparece bajo el epígrafe "Hasta el 2 de marzo" y no en febrero. El régimen que decide qué días salen del cómputo, y en qué se diferencia del que rige un plazo judicial o uno contractual, está en días hábiles o naturales.

No es un caso raro. El 28 de febrero de 2027 es domingo, así que la declaración del ejercicio 2026 vencerá el 1 de marzo de 2027. La siguiente sin prórroga será la del ejercicio 2027, porque el 29 de febrero de 2028 cae en martes. Y ningún festivo nacional puede alterar esta cuenta: el calendario estatal fijo no tiene nada entre el 6 de enero y el Viernes Santo, que nunca cae antes del 20 de marzo.

El artículo 10 remite además al artículo 17.2 de la Orden HAP/2194/2013, y ahí está la única ampliación que tiene este modelo: cuando por razones de carácter técnico no sea posible presentar por Internet dentro del plazo, la presentación podrá efectuarse "durante los cuatro días naturales siguientes al de finalización de dicho plazo". Está condicionada al fallo técnico, así que no es una prórroga general, pero conviene conocerla porque desde 2022 no hay ninguna otra vía: el artículo 1 aprueba el modelo "de formato electrónico" y los artículos 3 a 9, que regulaban el impreso y el soporte legible por ordenador, están suprimidos.

Lo único que cuesta dinero es equivocarse

Como no se ingresa nada, presentarlo tarde no genera recargo. Genera sanción, y la aritmética está en dos artículos de la Ley General Tributaria.

Hay tres detalles en esa tabla que se pierden en cualquier resumen. El primero: el artículo 198.2 reduce a la mitad la sanción y también los dos límites, así que el mínimo pasa de 300 a 150 euros. El segundo: el incremento por comisión repetida del artículo 199.6 se refiere a los apartados 4 y 5 de ese artículo y no alcanza al 198, de modo que un reincidente que simplemente no presenta no ve duplicada su sanción. Y el tercero: cuando lo declarado incorrectamente es exactamente el 10 % de lo que debía declararse, la escala del artículo 199.5 no dice nada, porque un párrafo habla de un porcentaje "superior al 10" y el siguiente de uno "inferior al 10 por ciento". En ese punto rige la regla general del primer párrafo, "hasta el 2 por ciento… con un mínimo de 500 euros", y los 500 euros son la cifra operativa.

Un ejemplo con números reales

Una asesoría con un cliente grande y un proveedor grande, en el ejercicio 2025.

Al cliente le factura 6.050 euros con IVA cada trimestre: 24.200 euros al año. Supera los 3.005,06, así que entra con la clave B por 24.200 euros, con 6.050 en cada uno de los cuatro trimestres.

A ese mismo cliente le compra servicios por 1.210 euros con IVA cada trimestre: 4.840 euros al año. También supera el umbral, así que entra otra vez con la clave A por 4.840 euros. En el resumen esa contraparte cuenta como dos personas relacionadas, no como una, y aporta 29.040 euros al importe total anual.

La asesoría le alquila además un despacho al cliente. Ese arrendamiento se marca con una "X" y se declara otra vez en un registro de inmueble aparte con la referencia catastral, aunque su importe ya esté dentro de la clave B: el número total de inmuebles relacionados sube en uno.

Y el cliente le pagó 7.000 euros en metálico a lo largo del año. Superan los 6.000, así que van en su propio campo, en términos anuales y no por trimestres.

La declaración se presenta hasta el 2 de marzo de 2026. Si no la presentara y tuviera doce contrapartes que debían figurar, el artículo 198.1 daría 12 × 20 = 240 euros, elevados al mínimo de 300. Si la presentara tarde por su cuenta, daría 120 euros, elevados al mínimo de 150. Y si la presentara a tiempo pero omitiendo 400.000 de los 900.000 euros que debía declarar, esos 400.000 son el 44,4 % del total, así que el artículo 199.5 aplicaría el 1 %: 4.000 euros.

La novedad del modelo de este año

La Orden HAC/1431/2025, de 3 de diciembre, publicada en el BOE del 12 de diciembre, creó un campo nuevo en el registro de declarado: "Número de convocatoria BDNS", en las posiciones 300 a 305. Sirve para identificar en la Base de Datos Nacional de Subvenciones la convocatoria de las subvenciones y ayudas concedidas por las Administraciones Públicas que se declaran con la clave E, y solo puede rellenarse cuando la clave de operación es esa.

Su disposición final la hace aplicable por primera vez a la presentación del modelo 347 correspondiente al ejercicio 2025 y siguientes, es decir a la declaración que se presenta a principios de 2026. Afecta sobre todo a las entidades públicas declarantes, pero es la clase de cambio que una página escrita hace un año no puede recoger.

Cómo encaja con los demás modelos

El modelo 347 cierra el año de un conjunto de obligaciones que ya cubrimos por separado. El modelo 303 liquida el IVA de cada trimestre y trabaja con bases imponibles; el modelo 130 adelanta el IRPF del propio autónomo; el modelo 111 ingresa el IRPF retenido a empleados y profesionales, y el modelo 115, el retenido al arrendador de un local. Ninguno de ellos identifica a las contrapartes por su NIF con el importe anual, y de eso se encarga este.

Si lo que quiere es comprobar su caso concreto, la calculadora del modelo 347 aplica los umbrales por clave y en valor absoluto, calcula el desglose trimestral, computa la fecha de vencimiento del ejercicio que elija y pone precio a la sanción de los artículos 198 y 199.